По бухгалтерии

Законы и нормативные акты, регулирующие лизинговые операции

1. Гражданский кодекс РФ. Глава 34 параграф 6 «Финансовая аренда (лизинг)»
2. Федеральный закон от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (ред. От 18.07.05)
3. Приказ Минфина РФ от 17.02.97 №15 (в ред. От23.01.01) «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».
4. Налоговый кодекс РФ ст. 257, 258, 259, 264.

Расчеты между лизингодателем и лизингополучателем осуществляются через уплату лизинговых платежей. Обычно размер и порядок их выплаты фиксируется в графике лизинговых платежей. Такой график является неотъемлемой частью договора лизинга.
Стороны самостоятельно устанавливают способ и периодичность выплаты лизинговых платежей. Данная норма зафиксирована в пункте 2 статьи 28 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», а также балансодержателя предмета лизинга.

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
Бухгалтерский учет у лизингополучателя

Налоговый учет у лизингополучателя

<*> Для целей налогового учета первоначальная стоимость предмета лизинга равна сумме, которую лизингодатель истратил на его приобретение, доставку и доведение до работоспособного состояния. Поскольку в НК РФ не говорится, что эта норма касается только лизингодателя, ею должен руководствоваться и лизингополучатель (п. 1 ст. 257 НК РФ).
 В соответствии с п.7 ст.258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
При этом для определения амортизационной группы объектов лизинга следует применять Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).
Статьей 259 НК РФ установлено, что к нормам амортизации имущества, являющегося предметом лизинга, могут применяться специальные коэффициенты (3).
По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.
Организации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5. (ст.259 НК РФ п.9)
После окончания договора лизинга и перехода права собственности на предмет лизинга, лизингополучатель продолжает начисление амортизации в соответствии со статьей 259 НК РФ, но уже без применения специального коэффициента.
Лизингополучатель, помимо амортизации, отражает в составе прочих расходов, учитываемых для налогообложения, сумму уплачиваемых арендных платежей. При этом согласно пп.10 п.1 ст.264 НК РФ  арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со статьей 259 НК РФ по этому имуществу амортизации.
Таким образом, если сумма амортизации по лизинговому имуществу превышает размер лизингового платежа, определенного за соответствующий месяц, уплачиваемые лизингодателю лизинговые платежи не учитываются в составе расходов для налогообложения. И наоборот, если величина лизингового платежа превышает сумму начисленной амортизации, указанную разницу лизингополучатель вправе дополнительно учесть в составе прочих расходов отчетного периода.
Разница между бухгалтерским и налоговым учетом отражается согласно ПБУ 18/02.

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя.
Бухгалтерский учет у лизингополучателя

Для целей бухгалтерского учета в настоящее время действуют Указания, в соответствии с п. 9 которых начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета затрат.

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и на сумму всех лизинговых платежей (кроме выкупного платежа) по кредиту счета 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ собственных основных средств».

Налоговый учет у лизингополучателя

Согласно ст. 264 НК РФ п. 10 арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество относятся к  прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
По окончании срока договора необходимо включить приобретенное имущество в соответствующую амортизационную группу, с учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 (ст.258 НК РФ), и установить по нему срок полезного использования, уменьшенный на  количество месяцев его фактической эксплуатации в период действия договора лизинга.